Belangrijke Pillar 2 Belastingregels - impact en compliance

De regelgeving rond Pillar 2, een belangrijk onderdeel van de internationale belastinghervorming, introduceert een minimum effectief belastingtarief van 15% per jurisdictie. Dit is vooral relevant voor bedrijven met een wereldwijde omzet van meer dan 750 miljoen euro. Wanneer het effectieve belastingtarief (ETR) in een jurisdictie onder dit minimum ligt, zal de nieuwe regeling de verschuldigde belasting aanvullen tot het minimale tarief van 15%.

Voor de berekening van de ETR worden twee nieuwe concepten geïntroduceerd: de GloBE-belastinggrondslag en de Covered taxes. De GloBE-belastinggrondslag is de 'arm'slength' winst vóór belasting zoals die uit de jaarrekening blijkt, na diverse aanpassingen en eliminaties. De verschuldigde winstbelasting is de werkelijk betaalde winstbelasting, aangepast met bronbelastingen en andere correcties.

Een cruciale regel binnen Pillar 2 is de Income Inclusion Rule (IIR), die een aanvullende heffing oplegt indien een entiteit in een bepaalde jurisdictie niet onderworpen is aan een geconsolideerde ETR van 15%. Als aanvulling hierop dient de Undertaxed Payments Rule (UTPR) als achtervang. Deze regels worden gezamenlijk de GloBE-regels genoemd.

De implementatie van Pillar 2 is gepland voor 2024, met uitzondering van de UTPR, die in 2025 van kracht zou moeten worden. De EU-lidstaten hebben de minimumbelastingrichtlijn formeel aangenomen en moeten deze uiterlijk op 31 december 2023 omzetten in nationaal recht. Veel landen werken momenteel aan hun nationale regels om Pillar 2 te implementeren.

De impact van Pillar 2 is aanzienlijk en vereist een grondige voorbereiding. Bedrijven moeten hun huidige datamodel, systemen en processen evalueren om te bepalen of deze voldoen aan de vereisten van dit nieuwe internationale belastingsysteem. PwC biedt tools zoals de Market Taxation Analyser (MARTA) en de Pillar Two Engine om bedrijven te helpen bij het beoordelen van de impact van Pillar 2 en het voorbereiden op de implementatie ervan.

Het is essentieel voor bedrijven om te begrijpen hoe deze nieuwe regelgeving hun operaties zal beïnvloeden en om strategieën te ontwikkelen voor compliance. Dit omvat het analyseren van financiële gegevens, het identificeren van ontbrekende gegevens voor juiste rapportage, en het evalueren van operationele activiteiten in het licht van de verwachte wetswijzigingen.

In het licht van deze ontwikkelingen is het cruciaal voor bedrijven om proactief te handelen en zich voor te bereiden op de uitdagingen die Pillar 2 met zich meebrengt. Dit vereist een grondige analyse van de financiële en operationele gevolgen, evenals een strategische planning om te voldoen aan de nieuwe belastingvereisten.

Pillar 2-regelgeving in België
 

In België is de implementatie van Pillar 2 ook een belangrijk onderwerp. De nieuwe Pillar 2-regelgeving is ontworpen om ervoor te zorgen dat grote multinationals minimaal 15% winstbelasting betalen over hun groepswinsten, ongeacht waar hun groepsondernemingen gevestigd zijn. Als de winst van een entiteit belast is tegen een effectief tarief lager dan 15%, dan is er een risico op bijheffing in één of zelfs meerdere jurisdicties.

De Nederlandse uitwerking van deze internationale Pillar 2-regels en de implementatie van de bijbehorende Europese richtlijn is vervat in het Wetsvoorstel Minimumbelasting 2024. Dit wetsvoorstel, dat ook relevant is voor Belgische ondernemingen met activiteiten in Nederland, wordt naar verwachting in de loop van 2023 verder uitgewerkt en treedt na goedkeuring door de Tweede en Eerste Kamer per 1 januari 2024 in werking. De wetgeving, inclusief bijheffing en informatie- en rapportageverplichtingen, geldt in beginsel voor elke onderneming die deel uitmaakt van een (multinationale) groep met een geconsolideerde jaarlijks groepsomzet van € 750 miljoen of meer.

Er zijn verschillende uitzonderingen en safe harbours binnen de Pillar 2-regelgeving. Zo zijn er uitzonderingen voor bepaalde overheidslichamen, non-profitorganisaties, pensioenfondsen en, onder voorwaarden, beleggingsfondsen en vastgoedbeleggingsvehikelen. Daarnaast zijn er aangepaste berekeningen voor het bepalen van het effectieve belastingtarief (ETR), met uitzonderingen zoals de vermindering van uitgesloten inkomen op basis van reële aanwezigheid, de de minimis-uitzondering en een uitzondering in de aanloopfase van een groep.

De OESO heeft begin 2023 een drietal ‘safe harbours’ voorgesteld voor een vereenvoudigde berekening van onder andere de ETR. Deze vereenvoudigingen moeten nog nader worden uitgewerkt.

Het is belangrijk om te benadrukken dat een belastingtarief van 15% niet altijd een effectief belastingtarief van 15% betekent. Dit komt door de afwijkende terminologie en voorgeschreven fiscale correcties binnen Pillar 2. Bovendien kent Pillar 2 een aantal ‘eigen’ begrippen die afwijken van de betekenis zoals die in het Nederlands belastingrecht wordt gehanteerd.

Tot slot is het van belang te vermelden dat hoewel veel landen zich bij de implementatie van Pillar 2 in hun nationale wetgeving conformeren aan de OESO-regeling, en Europese landen ook aan de Europese richtlijn, er (interpretatie)verschillen kunnen ontstaan tussen de wetgeving van verschillende landen. Dit kan impact hebben op Belgische ondernemingen die internationaal opereren. Een tijdige, grondige en holistische analyse van de gevolgen van Pillar 2 is daarom essentieel.

Pillar 2-regelgeving in Nederland
 

Pillar 2, een belangrijk onderdeel van de wereldwijde belastinghervorming, is in Nederland een actueel en relevant onderwerp. Met de introductie van deze regelgeving zet Nederland stappen om te voldoen aan internationale afspraken over belastingheffing voor grote multinationals. Het doel van Pillar 2 is om ervoor te zorgen dat deze bedrijven een eerlijk deel van belastingen betalen, ongeacht waar ze gevestigd zijn.

De kern van Pillar 2 is het vaststellen van een minimum effectief belastingtarief van 15% per jurisdictie. Dit betekent dat als een multinational in een bepaald land minder dan dit percentage aan belasting betaalt, er aanvullende belastingen geheven kunnen worden om dit minimum te bereiken. Deze regelgeving is vooral gericht op bedrijven met een wereldwijde omzet van meer dan 750 miljoen euro, wat betekent dat het vooral de grote spelers op de internationale markt raakt.

In Nederland heeft de regering het conceptwetsvoorstel voor de implementatie van Pillar 2, bekend als de Wet minimumbelasting 2024, ter consultatie voorgelegd. Dit is een duidelijk signaal dat Nederland serieus werk maakt van de internationale afspraken en zich inzet voor een eerlijker belastingstelsel. De verwachting is dat deze wet vanaf 1 januari 2024 van kracht zal zijn, wat betekent dat bedrijven nu al moeten beginnen met de voorbereidingen om aan deze nieuwe regels te voldoen.

De implementatie van Pillar 2 in Nederland brengt verschillende uitdagingen met zich mee. Bedrijven moeten hun huidige belastingstrategieën herzien en mogelijk aanpassen. Dit kan een complex proces zijn, gezien de vele factoren die meespelen in de berekening van het effectieve belastingtarief. Daarnaast moeten bedrijven hun administratie en rapportageprocessen aanpassen om te voldoen aan de nieuwe vereisten.

Het is voor bedrijven van cruciaal belang om goed geïnformeerd te zijn over de specifieke eisen en implicaties van Pillar 2. Dit omvat niet alleen het begrijpen van de regelgeving zelf, maar ook het anticiperen op mogelijke veranderingen in de belastingwetgeving en het aanpassen van de bedrijfsstrategieën dienovereenkomstig. Het is aan te raden voor bedrijven om professioneel advies in te winnen en gebruik te maken van beschikbare hulpmiddelen en tools om de overgang naar de nieuwe regelgeving soepel te laten verlopen.

Samengevat, de introductie van Pillar 2 in Nederland is een belangrijke stap naar een eerlijker en transparanter internationaal belastingstelsel. Het vereist echter een zorgvuldige voorbereiding en aanpassing van de kant van de bedrijven die door deze regelgeving worden beïnvloed. Met de juiste voorbereiding en strategie kunnen bedrijven echter succesvol navigeren door deze nieuwe belastinglandschap.